Что такое контролируемая задолженность и как её рассчитать

Возникновение контролируемой задолженности напрямую связано с моментами кредитования. Так, отечественные предприятия сравнительно недавно (частично и в настоящее время) активно пользовались кредитами, выдаваемыми заграничными контрагентами или неаффилированными заимодавцами, а также иностранными соучредителями компании, во владении которых находится порядка 20-25 % её акций.и

В условиях кризиса таким фирмам не всегда удавалось решить вопрос оплаты и произвести расчёт. В этом случае кредитор выкупал бизнес своего должника, а чтобы этого не происходило, и было введено понятие контролируемая задолженность.

Что входит в понятие контролируемой задолженности?

Как возникло понятие "контролируемой задолженности"Выкуп бизнеса или его части означает изменение налогового статуса, и задолженность просто больше не существует. Этот момент необходимо отражать в бухгалтерском учёте посредством корректировок или делая долг контролируемым. Как правило, такого рода долги приводят к тому, что налогоплательщик, производя расчёт, занижает налоговые базы и происходит недоплата налогов.

Для борьбы с уклонением от уплаты налогов налоговые органы ввели в законодательство понятие «контролируемая задолженность». В частности 269 определяет его признаки и основные характеристики.

Контролируемыми считаются следующие виды долгов:

  • Долги предприятия перед любым иностранным контрагентом, владеющим минимум 20 % его уставного капитала;
  • Долги перед любой отечественной фирмой, являющейся аффилированным лицом в отношении к иной заграничной компании;
  • Долговые обязательства перед любым контрагентом, если в качестве его гаранта выступает аффилированное лицо или заграничная компания, обязывающаяся произвести расчёт и исполнить все финансовые обязательства компании отечественной;
  • Долги по займам, предоставленным компанией, аффилированной иностранными предприятиями, которые превышают собственные активы и капиталы компании-должника более чем в 3 раза, если речь идёт о банках и лизинговых фирмах, то в 12.5 раз.

При этом, ставки по проводимым сделкам должны соответствовать рыночным показателям по идентичным договорам на момент заключения.

Возникла проблема? Позвоните нашему юристу:

Москва и Московская область: +7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)
Санкт-Петербург и Лен.область: +7 (812) 309-93-24

Особенности применения 269 налоговой статьи

Контролируемая задолженность и налоговый учётПо мнению налоговых специалистов и сотрудников этого ведомства именно в пределах контролируемых долгов происходит основная масса уклонений при оплате налогов. По этой причине контролируемая задолженность подвергается тщательному и доскональному рассмотрению при проведении контрольных ревизионных проверок.

Таким образом, в отношении контролируемых долгов действуют особенные правила налогового учёта. Но применять их можно только в тех случаях, когда обязательства исполнены в полном объёме или исполняются. Так, если задолженность признана контролируемой, но фактически не исполнена, применять следует не 2 пункт 269 статьи налогового закона при учёте предельных величин налогообложения, а производить расчёт на основании положений 1 пункта этой же статьи.

Лишь при соблюдении положений обоих пунктов 269 статьи, расчёт предельных величин процентных составляющих при налогообложении происходит на основании её 1 пункта.

Предельные ставки

Максимальные процентные ставки при расчёте контролируемой задолженностиПредельные значения процентных ставок:

  • При оформлении рублевых долговых обязательств процент равен ставке рефинансирования Центробанка, умноженный на 1.1;
  • В иностранной валюте ставка равна 15 %, если иной расчёт не оговорён в п. 1.1 269 статьи налогового закона.

Также производя расчёт, следует учитывать и особое правило, которое, кстати, положениями статей не оговорено, но должно применяться. Оно делает необходимым объединение долгов по разным договорам, заключенным с одним предприятием-кредитором, включая беспроцентные долговые обязательства.

Практические вопросы расчёта

Расчёт процентной составляющей по контролируемым задолженностям производится по конкретным правилам. В соответствии с положением 2 пункта, 2 части 269 статьи налогового закона, расчёт максимальных процентных величин, причисляемых к расходам равен произведению начисленных сумм процентов и капитализационному коэффициенту.

Эти показатели рассчитываются на заключительные отчётные даты периодов отчёта. Расчёт осуществляется по следующей формуле:

Sпред = Sфакт % х Ккап, в которой:

  • Sпред – предельный показатель объёма процентов, причисляемых к расходам и уменьшающих налогооблагаемую основу;
  • Sфакт – объёмы начисляемых процентов;
  • Ккап – капитализационный коэффициент.

Капитализационный коэффициент также имеет расчётную формулу. Она выглядит следующим образом:

Ккап = 3 х (Скап / Дафф) / Нкз, в которой:

  • Нкз — объёмы неконтролируемых непогашенных долгов;
  • Скап – объёмы собственных активов должника;
  • Дафф – объёмы пая заграничной компании в уставном капитале должника.
Используя формулы вычисления контролируемых долгов, расчёт следует производить, не учитывая начисленные проценты, а суммы договоров, заключенных с одним заимодавцем, объединяются.

Сложности администрирования и управления задолженностями

Сложности при управлении задолженностьюНеконтролируемая задолженность, после её официального признания, и начисляемые по ней проценты, приобретают статус дивидендов. Последние при контроле и декларировании от обычных дивидендов имеют ряд отличий. Так, заполнять следует 03 лист декларации по налогам на прибыль, а для указания процентов-дивидендов заполняется форма отчёта КНД -1151056. При этом расчёте возникает ряд сложностей, которые для эффективного преодоления условно подразделили на группы:

  • Первая группа сложностей расчёта связана с применением положений 25 статьи налогового законодательства, определяющих моменты формирования налоговых баз посредством метода начисления для организаций, квартальная доходность которых не более миллиона. Одновременно необходимо рассчитать и налоги с процентных дивидендов на заключительную дату периода отчёта в пределах всех объёмов непогашенных догов. При этом отчётные формы следует заполнить, используя в расчётах не выплаченные суммы иностранным партнёрам.
  • Вторая группа — совокупность сложностей или трудностей заключается в риске двойного налогообложения. В ходе налогообложения дивиденды или проценты, уплачиваемые заграничному партнёру, по отношению к которому также присутствует неконтролируемая задолженность, налогом облагаются по ставке, с учётом норм международных соглашений. Нередки случаи, когда налоговые ведомства считают применимыми положения о контролируемых задолженностях в тех ситуациях, когда допустимы абсолютные вычеты процентов займов из налогооблагаемых баз.
  • Третья группа возникает в ситуациях непрямой аффилировнности заимодавцев. В таких ситуациях заёмщику необходимо производить исчисление и удержание налога. При этом процентный доход в состав внереализационных доходов включать необходимо. А проценты по полученным займам необходимо относить к категории расходов. Положительная разность между двумя этими показателями начисленных и максимальных процентов, считается дивидендом и в составе расходов не отражается.
  • Четвёртая группа. Сложности возникают и в процессе сдачи отчётности по процентам неоплаченным, но начисленным. Так, контролирующие органы нередко переквалифицируют платежи в проценты-дивиденды, а также наоборот. При выплатах и исчислениях налога с доходов от процентов иностранной компании к отечественной организации применяют п. 4 статьи 269.
Сложности с расчётом заключаются в риске двойного налогообложения.

Финансовый кризис и его отражение

Банкротство компанииУтратив платёжеспособность в ситуации мирового кризиса, многие отечественные компании, были ликвидированы или стали банкротами. В первую очередь кризисные явления коснулись тех организаций и предприятий, которые взяв в долг у иностранных партнёров, осуществили вложения этих средств в долгосрочные строительные проекты. Но невозможность вернуть средства в срок, вынудила финансово-кредитные организации трансформироваться в операции с активами и капиталом.

С целью вернуть долг, если заёмщик не может выплатить его в срок, кредиторы используют два варианта:

  1. Входят в состав компании, становясь акционером, реструктуризуют задолженность и контролируют финансовую и производственную деятельность должника;
  2. Осуществляют переуступку сомнительных долгов (проводки перевода долга можно узнать из отдельной статьи).

Каждый из вариантов стандартную задолженность может перевести в статус контролируемой или не контролируемой.

Если кредитор стал акционером?

Вступление в состав акционеров предприятия-должникаСитуации, когда не выплаченный долг, последующая его реструктуризация и, как вариант подстраховки, вход кредитора в состав акционеров – не редкость. В этом случае задолженность приобретает статус контролируемой. В этой связи возникает ряд закономерных вопросов, связанных с исключением из состава расходных статей ранее начисленных, но не выплаченных по займу процентов, уже учтённых при расчёте налоговых баз, а также необходимости пересдачи деклараций по налогам на прибыль.

Ответы на данные вопросы заключены в положениях статьи 272 налогового законодательства, в частности, в её 8 пункте. Согласно её положениям, они признаются реализованными и вносятся в категорию внереализационных расходов. Также применяются положения статей 274, 285 и 328 налогового законодательства.

Исходя из этого, начисленные до вхождения в акционерский состав кредитора проценты входят в налоговый учёт.

Если в предыдущих периодах задолженность контролируемой не признавалась, но приобрела этот статус позднее, то пересчёт за расходов за предшествующие периоды не производится.

Проценты, начисленные до вступления в состав акционеров, входят в налоговый учёт.

Моменты учёта контролируемых задолженностей

Проценты, которые были начислены, расходами признаются, но нормы, дающие задолженность признать долги контролируемыми отсутствуют. Так, статус долга порядок начисления в пределах бухгалтерского учёта не изменяет.

Таким образом, во избежание налоговых рисков, компании следует чётко определиться с позициями интерпретации законодательных норм, зафиксировав её налоговыми регистрами и нормами учётной политики компании. При сдаче отчётности следует прилагать и пояснения к отчётам, с подробным описанием ситуации на предприятии, со ссылками на нормы закона.

В заключении посмотрите небольшое видео о нюансах капитализации между сестринскими компаниями:

В завершении следует сказать о том, что налогоплательщик не обязан корректировать учёт налогов за предшествующие периоды до момента возникновения контролируемого долга. Между тем следует учитывать различия в правилах бухгалтерского учёта и налогового.

В разделе Бухгалтерия вы найдёте дополнительную информацию по данной теме.

Бесплатная юридическая поддержка по телефонам:

Москва и Московская область: +7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)

Санкт-Петербург и Лен.область: +7 (812) 309-93-24

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статье могла устареть!

Наш юрист бесплатно Вас проконсультирует.

Оставить комментарий

Ваш email адрес не публикуется.

очиститьОтправить