Как формируется резерв по сомнительным долгам

Всё чаще многие фирмы сталкиваются с такой проблемой, как просроченная дебиторская и кредиторская сомнительная задолженность. Чтобы данные об имеющихся долгах были максимально достоверными, необходимо создание резерва по сомнительным долгам. Именно потому даже для небольшой фирмы, относящейся к субъектам малого бизнеса, важно создавать этот резерв.

Когда необходимо создание резерва по сомнительным долгам?

Когда нужно создавать резерв по долгамДелается это тогда, когда имеет место быть дебиторская задолженность, которую признают сомнительной. Таковой является задолженность, погашение которой оказывается сомнительным в определённые сроки. Также к сомнительным относятся долги, которые не обеспечены соответствующей гарантией.

Для отнесения задолженности к разряду сомнительной необходимо подготовить и привести порядок следующие документы:

  • готовый акт инвентаризации по дебиторскому долгу;
  • документ, подтверждающий факт приёмки-передачи произведённого товара;
  • имеющаяся переписка с должником (сюда же входит предоставление претензионного письма должнику);
  • договор на поставку продукции либо договор купли-продажи товара (в таком договоре обязательно должно быть прописано время погашения долга).

Чтобы все данные, которые прописываются в документах по финансовой отчётности, все активы, обязательства фирмы должны пройти корректуру с учётом всех имеющихся оценочных значений. Так, если говорить о дебиторской задолженности, то оценочным значением для неё является именно резерв по сомнительным долгам. Баланс по имеющемуся долгу отражается в отчётности за вычетом средств из имеющегося резерва.

Не все знают: резерв по сомнительным долгам непременно должен быть включён в расходы по налогам. Получается, что для бюджета фирмы будет выгодно оформление такого резерва для налогового учёта.

В последний год создания резерва перестало оказываться правом отдельно взятых организаций. Теперь это является обязанностью.

Возникла проблема? Позвоните нашему юристу:

Москва и Московская область: +7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)
Санкт-Петербург и Лен.область: +7 (812) 309-93-24

Сумма начислений резерва задолженности

Порядок начисления резерва по долгамЗаконодательство по бухучёту не предусматривает какого-либо фиксированного размера сомнительного резерва. Но при этом нет никакого препятствия при признании «дебиторки» безнадёжной для ведения бухгалтерского учёта.

Формирование резерва по сомнительным долгам в системе налогообложения и бухучёте имеет существенные различия. Резервы в налоговом и бухучёте имеют различия по:

  • Расхождениям, появившимся, если размер отчислений в бухучёте оказывается на 10 процентов выше имеющейся выручки, получаемой от реализации. При этом у фирмы начинают появляться постоянные разницы в учёте.
  • Расхождениям, которые возникли из-за неверного, а точнее, разного определения срока по резервированию. При этом в бухгалтерском учёте начинают создаваться вычитаемые временные различия. Они то и ведут к появлению отложенного резерва.

Оценочное значение обычно меняют перечисления в фирменный резерв по сомнительным долгам. Так, в бух. учёте все эти изменения оценочных значений отображаются в расходах за тот отчётный период, в который такие изменения имели место быть. Получается, что все резервные отчисления должны отражаться в бухгалтерском учёте ровно с этой же периодичностью, с какой у фирмы делается бухгалтерская отчётность.

В бухгалтерском учёте все суммы, сделанные  как резерв по сомнительным долгам, отображаются обычно на дебет счёта 91, который носит название «Прочие расходы, доходы», отображается он даже на кредит счёта 63, называемый в бухучёте «Резервы по сомнительным долгам».

Проведение инвентаризации и расчёт резерва

Инвентаризация задолженности и расчёт резерва по долгамДля формирования резерва по сомнительной задолженности должна быть сначала проведена инвентаризация задолженности. Размер выплат в резерв может быть определён исключительно из возможностей должника. Не стоит забывать учитывать при этом и вероятность погашения им долга. Лишь после того, как ситуация будет оценена максимально трезво и профессионально, можно говорить о размерах резерва в конкретном случае.

Когда решение о производстве резерва будет принято, бухгалтеру необходимо тщательно ознакомиться с информацией, отражённой в акте ИНВ-17, а затем проанализировать этот документ. Нужно это для того, чтобы проще было выявлять сомнительные долги, связанные с предоставлением услуг либо товаров на договорной основе.

Когда все долги будут выявлены, необходимо будет начать расчёт размера отчислений в резерв по каждому конкретному долгу. Тогда, чтобы сделать это максимально грамотно, бухгалтеру необходимо самостоятельно найти вероятность того, что каждый из этих долгов будет погашен. Чем больше шанс погашения, тем меньше средств придётся отчислять в резерв.

Все требования, которые предъявляются к инвентаризации при наличии сомнительных долгов, нашли своё отражение в Методических указаниях о ведении инвентаризации, финансовых обязательств (пункт 3.54). При этом мониторинг всей имеющейся сомнительной задолженности необходимо делать постоянно. Приходиться он должен на ту дату, когда сдается бухгалтерская отчётность. Также важно отслеживать в течение 5 лет шанс взыскания уже списанной безнадёжной задолженности. Вот тут порядок списания дебиторской задолженности. Одновременно необходимо отслеживать имущественное состояние должника.

Мониторинг сомнительной задолженности необходимо делать регулярно.

Как отображается резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте?

Резерв по смонительным долгам в бухгалтерском учётеПри проведении учёта в бухгалтерии дебиторская задолженность должна быть отражена уже с учётом вычета образовавшегося резерва. Такие данные важно отражать в разъяснениях, идущих к бухгалтерскому балансу, к отчёту об имеющихся финансовых результатах.

Что в последующем времени может произойти со сделанным резервом долгов?

Резерв может быть восстановлен потому, что покупатель не произвёл оплату. Делается это по итогам года,  последующим за годом, когда был создан резерв. Сумма резерва будет включена в состав прочих расходов.

Восстановление может произойти и из-за того, что долг был погашен. Сумма резерва включается в состав прочих расходов.

А ещё резерв может быть использован. За счёт него погасится имеющая безнадёжная задолженность. Порядок действия чётко прописан в Положении по ведению бухгалтерского учёта.

Можно ли перенести резерв дебиторских долгов на следующий год?

Положение по ведению отчётности в бухгалтерии подразумевает возможность переноса суммы резерва по сомнительным долгам на последующий год. Это возможно, если до конца текущего года объём резерва не будет полностью израсходован. При этом остаток резерва будет включаться в расчёт финансовых результатов отчётного года.

Сумма неиспользованного финансового остатка должна быть отнесена к счёту 91, а точнее, к субсчёту, который называется «Прочие расходы». Данные расходы также берутся в учёт при формировании отчётов при выборе резерва на момент окончания только текущего года.

Чтобы упростить ситуацию можно брать такой вариант, как корректировка суммы резерва, остающегося при подведении итогов года. Под этим подразумевается не полное списание резерва, а уменьшение либо увеличение его размера. Тогда вы сможете избежать внесения ещё каких-либо записей по расходам по счёту 91.

Какие проводки берутся в учёт при формировании сомнительного резерва?

Проводки резерва по сомнительным долгамЧтобы избежать повышения активов, дебиторская задолженность обязательно должна быть указана с вычетом резервной суммы. Как уже было сказано, в налоговом и бух. учёте начисления по сомнительному долгу имеют ярко выраженные существенные отличия. Так, в бухгалтерском учёте фирма своими силами устанавливает порядок расчёта по долгам, являющимся сомнительными. Сумма расчета может быть вычислена одним из последующих методов:

  • С использованием информации по прошлым отчётным периодам. При этом в расчёт берётся удельный вес всей суммы, которая не была уплачена за несколько прошедших лет.
  • С использованием каждой суммы по отдельности пропорционально имеющемуся сроку просрочки. Интересно, что аналогичный метод может быть также использован в налоговом учёте.
  • Для каждого долга возможно отдельно определить размер дебиторки, которую не вернут. Полученную цифру следует вносить в резерв.

Важно брать в учёт, что сомнительными никогда не будут считаться следующие долги:

  • Задолженность по штрафам, которые появились из-за того, что условия договора не были соблюдены.
  • Долги, полученные в результате переуступки прав требования.
  • Суммы, имеющиеся по договорам займа.
  • Дебиторский долг по обязательствам поставщиков. Также не учитывается долг, появившийся из-за недопоставки товаров.

Способы формирования резерва по сомнительным долгамКогда вариант формирования резерва по сомнительным долгам изберётся, можно переходить к подтверждению выбора. Так, если по решению руководства будет использоваться метод экспертной оценки, то необходимо тщательно прописать все критерии отнесения долга в резерв, считаемого сомнительным. Если был выбран пропорциональный метод, требуется установка процентных значений.

Выбирая вариант формирования резерва, научитесь брать в расчёт смысл его создания. От величины резерва зависит чистота активов фирмы. Для того чтобы отчётность была совершенной, размер долга должен быть обязательно минимальным.

Формирование резерва по сомнительным долгам в бухучёте проходит с учётом счёта 63. При этом аналитика и расчёты будут прописываться по каждому должнику отдельно.

К типовым проводкам при формировании сомнительного резерва относят:

  • Счёт 91-2 – производство резерва по сомнительным долгам;
  • 76 – проводка по НДС при списанной дебиторской задолженности;
  • Счёт 51 – возврат долга должником частично либо полностью;
  • Счёт 51/63 – полное погашение дебиторского долга;
  • 63 – списанные задолженности, признанные ранее сомнительными.

Разница в данных в бухгалтерском и налоговом учёте

Резерв по догам в налоговом и бухгалтерском учётеВ бухгалтерском учёте суммы по сомнительным задолженностям на счетах отражаются исключительно после принятого решения руководителя. Если говорить о налоговом учёте, то при наличии просроченной дебиторской задолженности от 90 дней сумма должна быть учтена в полном объёме.

В налоговом учёте неиспользованная сумма резерва может быть перенесена на последующий год. В бухгалтерском учёте такую сумму важно отражать в финансовых результатах по дебиторке при годовом отчёте.

В бух. учёте при формировании резерва в учёт берётся исключительно неоплаченная задолженность за реализованный товар. В расчёт не берется сумма за реализованное имущество должника.

В налоговом учёте неиспользованную сумму резерва можно переносить на следующий год.

Налоговый учёт: резерв по долгам

В этом учёте все основы формирования резерва по сомнительным долгам чётко отражены в статье 266 Налогового Кодекса РФ. В данной же статье чётко прописан порядок её производства.

Для целей налогообложения важно только отобразить сам факт имеющегося резерва, а не его расчёт. Решение о производстве либо изменении резерва должно быть принято только для начала года. После этого в течение года его уже не получится поменять.

Это важно!

Все отчисления, идущие в общий резерв по сомнительным долгам, обычно относят к внереализационным расходам. При этом налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет уменьшена.

Заниматься производством резервов по сомнительному долгу и вписывать их в расходы в ходе налогообложения могут только те фирмы, которые уплачивают налог на прибыль. Если используется режим УСН, то использование такого резерва невозможно.

В заключение посмотрите небольшое видео об использовании резерва по сомнительным долгам как инструмента оптимизации налогов:

Любое предприятие по итогам года должно формировать резерв по сомнительным долгам (суммы, возврат которых маловероятен). При этом расчёт сумм в налоговом и бух. учёте порой значительно различается. Когда руководитель фирмы решает проводить все эти суммы в отчётности и в учётных документах, то все корректировки бухгалтеру придётся вносить вручную. При этом важно учитывать, чтобы отчётность была максимально благополучной для банков, размер резервов должен быть как можно меньше.

В разделе Бухгалтерия вы найдёте дополнительную информацию по данной теме.

Бесплатная юридическая поддержка по телефонам:

Москва и Московская область: +7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)

Санкт-Петербург и Лен.область: +7 (812) 309-93-24

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статье могла устареть!

Наш юрист бесплатно Вас проконсультирует.