Порядок и способы списания безнадёжной дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность равнозначна выведенным из оборота предприятия денежным средствам. С одной стороны, они «имеют место быть» и входят в состав активов хозяйствующего субъекта, а с другой — их невозможно использовать в текущей деятельности. Ситуация усугубляется, когда в сумме этой задолженности есть безнадёжная. Для того чтобы она не оказывала отрицательного влияния на финансовое положение, её надо списать и сократить тем самым налогооблагаемую прибыль.

Что такое безнадёжная дебиторская задолженность?

Определение безнадёжной дебиторской задолженностиВ качестве безнадёжной или нереальной к взысканию задолженности понимается дебиторская задолженность, возникшая по одному из следующих оснований (статья 266 НК РФ):

  1. Завершение срока исковой давности (подробнее — в статье 196 ГК РФ).
  2. Аннулирование обязательств в связи с невозможностью исполнения (см. статью 416 ГК РФ).
  3. Наличие акта органа власти (см. статью 417 ГК РФ).
  4. Банкротство и ликвидация фирмы (подробнее — в статье 419 ГК РФ).
  5. Невозможность взыскания задолженности, подтверждённая постановлением, выданным приставом-исполнителем при возвращении взыскателю-кредитору исполнительных документов, в связи с тем, что:
    • нельзя определить место нахождения задолжавшего или его имущества либо найти информацию о наличии у него вкладов и ценностей в финансовых организациях;
    • у задолжавшего нет имущества, на которое может быть наложено взыскание, а все предпринятые приставами-исполнителями поиски этого имущества не дали положительных результатов.
После приостановления срок исковой давности не отсчитывается заново, а продолжается.

Возникла проблема? Позвоните нашему юристу:

Москва и Московская область: +7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)
Санкт-Петербург и Лен.область: +7 (812) 309-93-24

Завершение срока исковой давности

Окончание срока исковой давности дебиторской задолженностиВышеназванный срок — это время, даваемое законодательством лицу для защиты нарушенных прав. Он ограничен тремя годами, однако, в отдельных, особо указанных в законах, случаях может быть и другим. Например, в отношении перевозок грузов — один год (согласно статье 797 ГК РФ).

Этот срок может быть прерван и начат заново в случае, если задолжавший предпримет действия, указывающие на признание им задолженности. Например:

  • напишет письмо с обязательством погасить задолженность;
  • выплатит часть долга или штрафные санкции за просрочку;
  • подпишет акт сверки задолженности либо соглашение по её реструктуризации;
  • попросит передвинуть срок и другие.

Кроме этого, течение искового срока может быть приостановлено в связи с обстоятельством непреодолимой силы, службой задолжавшего в Вооружённых Силах РФ, из-за моратория исполнения обязательств, установленного Правительством РФ, и в других случаях, указанных в статье 202 ГК РФ.

После приостановления срок исковой давности не отсчитывается заново, а продолжается.

Порядок аннулирования обязательства в связи с невозможностью выполнения

В данном случае задолженность не может быть погашена по причинам, за которые никто не отвечает:

  • форс-мажор (обстоятельства непреодолимой силы),
  • смерть задолжавшего (если задолженность связана с его личностью и не может быть унаследована).

Наличие актов органа власти

Когда дебиторскую задолженность можно считать безнадёжнойПод ними понимаются нормативные правовые документы государственных и муниципальных органов. Но если задолжавший совершил неправомерные действия (или бездействовал), и это вызвало необходимость издания акта, исключающего возможность исполнения обязательства, то это обязательство не считается прекращённым, а задолженность нельзя признавать как безнадёжную.

Примером может служить отзыв лицензии из-за неправомерных действий её обладателя. Этот факт не снимает ответственности бывшего лицензиата за невыполнение обязательств и наращивание долгов. Однако если его вина в отзыве лицензии отсутствует, долг является безнадёжным.

Ликвидация юридического лица

Под ликвидацией понимается прекращение деятельности одного юридического лица без возложения его прав и обязанностей на другое лицо.

Фактом признания ликвидации и точкой отсчёта для списания долгов является дата исключения задолжавшего из ЕГРЮЛ — единого государственного реестра юридических лиц.

Завершение исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга

Возврат кредитору исполнительного листа по взысканию задолженности не снимает обязанности должника погасить свои долги.

Если эта задолженность будет списана кредитором как безнадёжная, после её возврата должником она должна быть отражена в составе доходов.

Способы списания долгов

Каким образом списывается безнадёжная дебиторкаИсходя из смысла статьи 265 Налогового кодекса, списание безнадёжной дебиторской задолженности можно осуществить двумя способами:

  1. За счёт суммы резерва по сомнительным долгам (далее также — резерва сомнительных долгов).
  2. За счёт внереализационных расходов в составе убытков. Если сформирован резерв по сомнительным долгам, то на убытки списывается часть задолженности, превышающая резерв.

При этом необходимо подготовить три документа:

  • Акт инвентаризации расчётов с дебиторами (форма №ИНВ-17). Образец акта на списание дебиторской задолженности смотрите в предыдущей статье.
  • Справка бухгалтера с обоснованием факта списания.
  • Приказ руководителя юридического лица о проведении списания дебиторской задолженности.

Списание за счёт внереализационных расходов

Рассмотрим наиболее частую причину списания — завершение срока давности.

Порядок действий и отражения процедуры следующий.

Основные процедуры

  1. Завершение срока давности по долгамНеобходимо документально подтвердить факт завершения этого срока. Дебиторская задолженность списывается в том же налоговом периоде, когда завершён срок её давности. Для определения этого момента необходимо иметь документы, из которых видно наличие задолженности и дата её образования. Например:
    • договор с указанием даты оплаты;
    • платёжное поручение на перечисление предоплаты;
    • накладные на отгрузку или акты выполненных работ (если срок оплаты исчисляется от даты отгрузки);
    • другие документы по сделке. Все указанные документы рекомендуется хранить 3 года после завершения налогового периода, когда была списана «дебиторка», для подтверждения позиции перед контрольными органами.
  2. Необходимо проверить, не было ли попыток взыскать задолженность, или признания компании её должником. Если да, срок давности начинает отсчитываться заново и списывать безнадёжную задолженность нельзя. Если организация истребовала долг через суд, то срок исковой давности во внимание не принимается — начинают действовать сроки взыскания. И только если пристав-исполнитель признает невозможным взыскать долг, то на основании его постановления «дебиторку» можно будет списать.

Обнаружение спорных моментов

Спорные моменты при списании безнадёжных долговСледует проверить, имеется ли «особенная» задолженность, при доказательстве законности списания которой могут возникнуть некоторые споры с контрольными органами:

  • возврат ИФНС излишне уплаченного налога, если организация пропустила трёхлетний срок оформления его возврата;
  • долги, полученные по договорам уступки права требования (покупка просроченных долгов);
  • долги по дивидендам;
  • долги по членским взносам.

Если имеются сомнения в обоснованности списания такой задолженности, лучше её не учитывать в составе безнадёжной.

Необходимо проверить, имеются ли встречные долги перед задолжавшим контрагентом. Минфин РФ письмом от 4 октября 2011 года №03-03-06/1/620 установил такой порядок, согласно которому списать можно только ту часть, которая превышает «кредиторку» перед тем же контрагентом. Однако в НК РФ отсутствуют ограничения по списанию дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской.

Арбитражные суды встают на сторону организации, считая зачёт встречных требований её правом, а не обязанностью. Вопрос остаётся спорным.

Какие счета используются?

Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов». Здесь она «хранится» пять лет (согласно Положению по ведению бухучёта и отчётности). Это срок даётся на проверку, если ситуация у должника изменится, и «дебиторку» можно будет взыскать.

Проводки следующие:

Проводка Её объяснение (операция)
Д 91 — К 62 Не покрытая резервом безнадёжная задолженность покупателей (заказчиков) списана на расходы
Д 007 Безнадёжная задолженность отражена на забалансовом учёте

Такие же проводки делаются, если списывается часть «дебиторки», в случае недостаточности резерва сомнительных долгов.

При погашении должником списанной задолженности делаются следующие проводки:

Проводка Объяснение (проведённая операция)
Д 51 (50) — К 62 Средства от задолжавшего покупателя (заказчика) поступили на расчётный счёт (в кассу)
Д 62 — К 91 Погашенная задолженность учтена в доходах
К 007 С забалансового учёта списана (снята) погашенная безнадёжная задолженность

Резерв по сомнительным долгам

Что в него входит для целей налогообложения?

Этот резерв создаётся только налогоплательщиками, применяющими обычную (не упрощённую) систему налогообложения.

Он формируется на основе сомнительных долгов, а списываются за счёт резерва — безнадёжные. Эти понятия не являются тождественными.

Сомнительными в налогообложении являются ничем не обеспеченные долги, связанные с продажей товаров, проведением работ, предоставлением и оказанием услуг и не погашенные в срок, указанный в договоре (статья 266 Налогового кодекса).

Согласно разъяснениям Минфина РФ в резерв не включается задолженность:

  • поставщиков по возврату аванса или по поставке товаров (работ, услуг) после получения предоплаты;
  • заёмщиков по выплате займа или процентов;
  • по уплате штрафных санкций в связи с нарушением договора.

Факт создания резерва должен быть записан в учётной политике юридического лица.

Формирование резерва в налоговом учёте

Резерв сомнительных долгов в налоговом учётеПорядок создания резерва таков:

  • Осуществить инвентаризацию дебиторской задолженности, оформив результаты актом № ИНВ-17.
  • Выбрать долги с давностью просрочки более 90 и 45-90 дней (включительно).
  • Суммировать выбранные долги. При этом задолженность более 90 дней учитывается в резерве полностью, а с давностью 45-90 дней — с коэффициентом 0,5 (только половина суммы задолженности каждого контрагента). Встречная кредиторская задолженность во внимание не принимается.
  • Сопоставить полученную сумму долгов с выручкой отчётного периода — сумма резерва должна быть меньше или равна 10% объёма выручки без НДС.
  • Размер перечислений в резерв отражается во внереализационных расходах.

Неиспользованный резерв можно перенести на будущий налоговый период. В связи с этим создаваемый ежеквартально резерв должен корректироваться на сумму его оставшейся части за предыдущий квартал.

Сначала определяется текущая сумма резерва с учётом лимита в 10% от выручки. Затем она сравнивается с неиспользованной частью резерва за предыдущий квартал. Если текущий резерв меньше оставшегося, разность относится на внереализационные доходы. Если больше — на внереализационные расходы.

Факт создания резерва должен быть записан в учётной политике юридического лица.

Проводки такие:

Проводка Объяснение (проведённая операция)
Дебет 91 — Кредит 63 Сформирован (доначислен) резерв сомнительных долгов
При уменьшении резерва по итогам отчётного квартала
Дебет 63 — Кредит 91 Уменьшение суммы резерва
Дебет 63 — Кредит 62 Задолженность списана за счёт резерва
Дебет 007 Списанная задолженность отражена на забалансовом учёте

Как купить дебиторскую задолженностьКак законным путём выполнить покупку дебиторской задолженности, читайте в на нашем ресурсе.
Отслеживание дебиторской задолженности вот тут. Здесь же вы найдёте и другие методы управления дебиторкой.

Формирование резерва в бухгалтерском учёте

Формирование резерва сомнительных долгов в бухучётеВ бухучёте, согласно Положению по бухгалтерскому учёту и отчётности, разъяснениям Минфина России, сомнительными могут быть признаны любые долги, которые с высокой вероятностью частично или в полном объёме не будут оплачены должником. Основанием признания долга сомнительным может быть нарушение сроков оплаты либо просто сведения о том, что у должника имеются финансовые проблемы.

Резерв создаётся следующим образом:

  1. Определяется и закрепляется в учётной политике порядок формирования и использования резерва.
  2. При обнаружении сомнительного долга рассчитывается сумма отчислений в резерв. Это можно сделать тремя способами:
    • интервальным, то есть в процентах от объёма долга;
    • экспертным, то есть в объёме предполагаемого сомнительного долга (какая сумма вероятнее всего не будет погашена);
    • статистическим — по средней доле сомнительных долгов в «дебиторке» за несколько последних лет.

Посмотрите пошаговый порядок списания дебиторской задолженности в 1С Бухгалтерия:

Таков, вкратце, порядок определения и учёта нереальных для взыскания долгов. Особо следует отметить, что списание безнадёжной задолженности — это не только бухгалтерские проводки, но и кропотливая юридическая работа по их выявлению и попытке взыскания, а, в крайнем случае — по отстаиванию законности отражения их в расходах организации. Всё это требует наличия штата юристов или привлечения сторонних консультантов.

Успехов!

В разделе Дебиторская задолженность вы найдёте дополнительную информацию по данной теме.

Бесплатная юридическая поддержка по телефонам:

Москва и Московская область: +7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)

Санкт-Петербург и Лен.область: +7 (812) 309-93-24

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статье могла устареть!

Наш юрист бесплатно Вас проконсультирует.